ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2006 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56393@
<О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ЗАТРАТ ПРИ ПРОДАЖЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАССРОЧКУ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сдает в аренду офисные помещения, не являющиеся ее собственностью.
Организация приобрела квартиру для дальнейшей перепродажи, выдав в оплату квартиры собственный вексель. Квартира как основное средство в эксплуатацию не вводилась, затраты на нее не производились, амортизация не начислялась. В январе 2006 года векселя по покупке квартиры были оплачены. В марте 2006 года организация заключила договор купли-продажи квартиры с покупателем с оплатой в рассрочку на 76 месяцев до 2012 года. В каком порядке необходимо отразить доходы от продажи квартиры?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56393@

В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 этой статьи. Причем расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ к расходам, учитываемым при исчислении единого налога, относятся затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации , приобретенным налогоплательщиком).
На основании пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров и имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров и передачей имущественных прав. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы и расходы кассовым методом, то товары у них признаются реализованными на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом .
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров и имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров и имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя.
В статье 38 НК РФ определено, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав , относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
В данном случае организация приобрела квартиру для дальнейшей продажи и в эксплуатацию ее не вводила. Квартиру можно признать товаром. После оплаты собственного векселя, выданного организацией продавцу, квартира является оплаченной. Вместе с тем, поскольку оплата квартиры покупателем осуществляется ежемесячными платежами с рассрочкой на 76 месяцев, с учетом применения кассового метода определения доходов и расходов полная оплата стоимости квартиры и, следовательно, ее реализация будут произведены только в 2012 году.
Таким образом, затраты на покупку квартиры могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором будет произведена полная оплата стоимости квартиры покупателем.

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев